Körperschaftsteuer einfach erklärt

Die Körperschaftsteuer ist eine Steuer auf das Einkommen bestimmter juristischer Personen und anderer Körperschaften. Sie betrifft nicht die private Einkommensteuer der Gesellschafter, sondern wird zunächst von der Körperschaft selbst auf ihren steuerlichen Gewinn beziehungsweise ihr zu versteuerndes Einkommen gezahlt.

Zu den typischen körperschaftsteuerpflichtigen Unternehmen gehören GmbHs, Aktiengesellschaften, Unternehmergesellschaften und viele weitere Kapitalgesellschaften. Auch bestimmte Genossenschaften, Vereine und andere Körperschaften können körperschaftsteuerpflichtig sein.

Definition und Abkürzung (KSt)

Die Abkürzung für Körperschaftsteuer lautet KSt. Die Steuer wird auf das Einkommen einer Körperschaft erhoben und nach dem Körperschaftsteuergesetz berechnet.

Eine Körperschaft ist vereinfacht gesagt ein rechtlich verselbstständigtes Gebilde. Das kann zum Beispiel eine Kapitalgesellschaft, ein Verein oder eine Stiftung sein. Ob tatsächlich Körperschaftsteuer anfällt, hängt von der Rechtsform, dem Sitz oder der Geschäftsleitung, den erzielten Einkünften und möglichen Steuerbefreiungen ab.

Körperschaftsteuer vs. Einkommensteuer

Die Körperschaftsteuer besteuert das Einkommen einer Körperschaft, während die Einkommensteuer das Einkommen einer natürlichen Person besteuert. Eine GmbH zahlt deshalb Körperschaftsteuer auf ihren eigenen Gewinn; die Gesellschafter zahlen Einkommensteuer erst auf eigene Einkünfte, zum Beispiel auf ein Geschäftsführergehalt oder eine Gewinnausschüttung.

Bei Personengesellschaften wird der Gewinn grundsätzlich den Gesellschaftern zugerechnet. Ist ein Gesellschafter eine natürliche Person, wird sein Gewinnanteil in der Regel mit Einkommensteuer besteuert. Die Personengesellschaft selbst zahlt grundsätzlich keine Körperschaftsteuer, besondere Konstellationen können jedoch zu einer abweichenden Beurteilung führen.

Körperschaftsteuer zahlen grundsätzlich Körperschaften, die nach dem Körperschaftsteuergesetz steuerpflichtig sind und steuerpflichtige Einkünfte erzielen. Ob die Steuerpflicht unbeschränkt oder beschränkt ist, richtet sich vor allem danach, ob sich Sitz oder Geschäftsleitung in Deutschland befinden.

Unbeschränkte Steuerpflicht

Unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig ist eine Körperschaft grundsätzlich, wenn sie ihre Geschäftsleitung oder ihren Sitz in Deutschland hat. Die Steuerpflicht erstreckt sich grundsätzlich auf das gesamte Einkommen, soweit nicht ein Doppelbesteuerungsabkommen oder eine andere gesetzliche Regelung Deutschland daran hindert, dieses Einkommen zu besteuern.

Typische Beispiele sind:

• eine GmbH mit Sitz in Berlin,
• eine AG mit Geschäftsleitung in München,
• eine UG (haftungsbeschränkt) mit Sitz in Hamburg,
• eine in Deutschland ansässige Genossenschaft.

Die unbeschränkte Steuerpflicht beginnt nicht erst dann, wenn tatsächlich Gewinn entsteht. Auch eine Gesellschaft mit Verlust muss ihre steuerlichen Pflichten prüfen und regelmäßig eine Körperschaftsteuererklärung abgeben.

Beschränkte Steuerpflicht

Beschränkt körperschaftsteuerpflichtig kann eine Körperschaft sein, die weder Sitz noch Gesch��ftsleitung in Deutschland hat, aber in Deutschland steuerpflichtige Einkünfte erzielt. Besteuert werden dann grundsätzlich nur die inländischen Einkünfte.

Das kann zum Beispiel bei einem ausländischen Unternehmen mit einer Betriebsstätte oder anderen steuerlich relevanten Tätigkeiten in Deutschland eine Rolle spielen. Doppelbesteuerungsabkommen können die deutsche Besteuerung einschränken oder besondere Regeln für die Gewinnaufteilung enthalten.

Steuerbefreiungen

Bestimmte Körperschaften können nach gesetzlichen Vorschriften vollständig oder teilweise von der Körperschaftsteuer befreit sein. Steuerbefreiungen gelten nicht automatisch für jede Organisation, sondern hängen von den gesetzlichen Voraussetzungen und der tatsächlichen Tätigkeit ab.

Eine Steuerbefreiung kann zum Beispiel für bestimmte gemeinnützige, mildtätige oder kirchliche Körperschaften in Betracht kommen. Übt eine steuerbegünstigte Organisation einen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb aus, kann dieser Bereich trotzdem steuerpflichtig sein.

Der Körperschaftsteuersatz beträgt bis einschließlich 2027 grundsätzlich 15 Prozent des zu versteuernden Einkommens. Zusätzlich wird auf die Körperschaftsteuer ein Solidaritätszuschlag erhoben.

Nach aktueller Rechtslage soll der Körperschaftsteuersatz ab 2028 schrittweise sinken: Für 2028 sind 14 Prozent, für 2029 13 Prozent, für 2030 12 Prozent, für 2031 11 Prozent und ab 2032 10 Prozent vorgesehen. Für die Steuerberechnung zählt immer der für den jeweiligen Veranlagungszeitraum geltende gesetzliche Steuersatz.

Aktueller Steuersatz: 15 % plus Solidaritätszuschlag

Für den Veranlagungszeitraum 2026 beträgt die Körperschaftsteuer grundsätzlich 15 Prozent des zu versteuernden Einkommens. Der Solidaritätszuschlag beträgt 5,5 Prozent der festgesetzten Körperschaftsteuer, nicht 5,5 Prozent des Gewinns.

Beispiel: Bei einem zu versteuernden Einkommen von 100.000 Euro beträgt die Körperschaftsteuer 15.000 Euro. Der Solidaritätszuschlag beträgt davon 825 Euro. Zusammen ergeben Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag 15.825 Euro.

Die Berechnung berücksichtigt noch keine Gewerbesteuer und keine spätere Besteuerung einer Gewinnausschüttung an die Gesellschafter.

Effektive Steuerbelastung von 15,825 %

Die Belastung aus Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag beträgt rechnerisch 15,825 Prozent des zu versteuernden Einkommens. Das ergibt sich aus 15 Prozent Körperschaftsteuer plus 0,825 Prozent Solidaritätszuschlag.

Die 0,825 Prozent entstehen, weil 5,5 Prozent auf die Körperschaftsteuer von 15 Prozent berechnet werden: 15 Prozent × 5,5 Prozent = 0,825 Prozent. Die effektive Belastung von 15,825 Prozent ist deshalb nicht die vollständige Steuerbelastung einer Kapitalgesellschaft.

Kapitalgesellschaften zahlen neben der Körperschaftsteuer regelmäßig Gewerbesteuer. Die Gewerbesteuer wird von der Gemeinde über den Gewerbesteuer-Hebesatz beeinflusst, weshalb die Gesamtbelastung je nach Standort unterschiedlich hoch ist.

Die Gewerbesteuer berechnet sich vereinfacht aus dem Gewerbeertrag, der Gewerbesteuermesszahl von 3,5 Prozent und dem kommunalen Hebesatz. Bei einem Hebesatz von 400 Prozent ergibt sich daraus ein Gewerbesteuersatz von 14 Prozent.

Bei einem zu versteuernden Einkommen beziehungsweise Gewerbeertrag von 100.000 Euro wären das in dieser vereinfachten Darstellung 15.000 Euro Körperschaftsteuer, 825 Euro Solidaritätszuschlag und 14.000 Euro Gewerbesteuer. Die tatsächliche Berechnung kann unter anderem durch Abrundungen, Hinzurechnungen, Kürzungen, unterschiedliche Bemessungsgrundlagen und den konkreten Hebesatz abweichen.

Rechenbeispiel mit Buchungssätzen

Bei einem vereinfachten zu versteuernden Einkommen von 101.500 Euro beträgt die Körperschaftsteuer bei einem Steuersatz von 15 Prozent 15.225 Euro. Der Solidaritätszuschlag beträgt 837,38 Euro, wenn auf volle Cent gerundet wird.

Berechnung:

• Körperschaftsteuer: 101.500 Euro × 15 Prozent = 15.225 Euro
• Solidaritätszuschlag: 15.225 Euro × 5,5 Prozent = 837,38 Euro
• Körperschaftsteuer einschließlich Solidaritätszuschlag: 16.062,38 Euro

Ein mögliches Buchungsschema für die Bildung der Rückstellungen lautet:

Körperschaftsteueraufwand        an Rückstellung für Körperschaftsteuer

Solidaritätszuschlagaufwand      an Rückstellung für Solidaritätszuschlag

Die konkreten Kontonummern hängen vom verwendeten Kontenrahmen und Kontenplan ab. Bei Zahlung der festgesetzten Beträge wird die Rückstellung gegen das Bankkonto aufgelöst beziehungsweise verrechnet.

Beispiel für die Zahlung:

Rückstellung für Körperschaftsteuer

Rückstellung für Solidaritätszuschlag

    an Bank

Die Buchungssätze dienen als vereinfachte Darstellung. In der laufenden Buchführung können zusätzlich Vorauszahlungen, Nachzahlungen, Erstattungen, Zinsen oder Abweichungen zwischen gebildeter Rückstellung und Steuerbescheid zu berücksichtigen sein.

Die Körperschaftsteuer ist vor allem für Kapitalgesellschaften relevant. Bei Einzelunternehmen und vielen Personengesellschaften wird der Gewinn dagegen grundsätzlich den Inhaberinnen, Inhabern oder Gesellschaftern zugerechnet und mit Einkommensteuer besteuert.

Die steuerlich günstigste Rechtsform lässt sich nicht allein anhand des Körperschaftsteuersatzes bestimmen. Entscheidend sind unter anderem Gewinnhöhe, Entnahmen oder Ausschüttungen, Gewerbesteuer-Hebesatz, Haftung, Verwaltungskosten, Finanzierung und die langfristige Unternehmensplanung.

Wenn eine Kapitalgesellschaft Gewinne einbehält, fällt zunächst die Besteuerung auf Gesellschaftsebene an. Werden Gewinne ausgeschüttet, muss zusätzlich geprüft werden, wie die Ausschüttung bei der jeweiligen Gesellschafterin oder dem jeweiligen Gesellschafter besteuert wird.