Rechnungslegung: Pflicht, Bestandteile und der Unterschied HGB und IFRS

Die Rechnungslegung ist die geordnete Dokumentation und Offenlegung der wirtschaftlichen Verhältnisse eines Unternehmens. Sie zeigt, wie es um Vermögen, Schulden und den Erfolg eines Unternehmens steht.

Ziel ist es, ein verlässliches Bild der wirtschaftlichen Lage zu geben. Davon profitieren interne Adressaten wie die Geschäftsführung und externe Adressaten wie Gläubiger, Investoren und das Finanzamt.

Die Rechnungslegung ist damit mehr als reine Buchhaltung. Sie fasst die laufenden Aufzeichnungen zu Abschlüssen zusammen und macht sie nach außen sichtbar.

Die Pflicht zur Rechnungslegung trifft in Deutschland vor allem Kaufleute und Kapitalgesellschaften. Der Umfang der Pflichten hängt von Rechtsform und Größe des Unternehmens ab.

Nicht jeder ist in vollem Umfang verpflichtet. Für kleine Einzelunternehmen gibt es Erleichterungen.

Wer ist zur Rechnungslegung verpflichtet?

Verpflichtet sind grundsätzlich alle Kaufleute im Sinne des HGB sowie alle Kapitalgesellschaften wie GmbH und AG. Sie müssen Bücher führen und einen Jahresabschluss aufstellen.

Einzelkaufleute können von der Buchführungspflicht befreit sein. Das gilt, wenn sie an zwei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen nicht mehr als 800.000 € Umsatz und 80.000 € Jahresüberschuss erzielen. Sie dürfen dann eine einfache Einnahmenüberschussrechnung nutzen.

Rechtsgrundlagen (HGB, Abgabenordnung, Publizitätsgesetz)

Die wichtigste Rechtsgrundlage ist das Handelsgesetzbuch (HGB), das die handelsrechtliche Buchführung und den Jahresabschluss regelt. Es gilt für alle Kaufleute und enthält für Kapitalgesellschaften zusätzliche Vorschriften.

Ergänzend regelt die Abgabenordnung (AO) die steuerliche Buchführungspflicht, etwa bei Überschreiten bestimmter Umsatz- oder Gewinngrenzen. Das Publizitätsgesetz (PublG) verpflichtet besonders große Unternehmen anderer Rechtsformen zur Rechnungslegung und Offenlegung.

Die Rechnungslegung besteht aus mehreren aufeinander aufbauenden Bestandteilen. Die Basis ist die laufende Buchführung, aus der der Jahresabschluss entsteht.

Je nach Größe und Rechtsform kommen weitere Bestandteile wie Anhang und Lagebericht hinzu.

Buchführung und doppelte Buchführung

Die Buchführung erfasst alle Geschäftsvorfälle systematisch und lückenlos. Sie ist die Grundlage jeder Rechnungslegung.

Kaufleute nutzen die doppelte Buchführung. Dabei wird jeder Geschäftsvorfall auf zwei Konten gebucht – einmal im Soll und einmal im Haben – wodurch sich der Erfolg auf zwei Wegen ermitteln lässt.

Jahresabschluss (Bilanz und GuV)

Der Jahresabschluss fasst die Ergebnisse eines Geschäftsjahres zusammen. Er besteht mindestens aus der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV).

Die Bilanz stellt Vermögen und Kapital zu einem Stichtag gegenüber. Die GuV zeigt, wie der Erfolg des Jahres durch Erträge und Aufwendungen entstanden ist.

Anhang und Lagebericht

Kapitalgesellschaften müssen ihren Jahresabschluss um einen Anhang erweitern. Der Anhang erläutert die Zahlen und die angewandten Bilanzierungsmethoden.

Mittelgroße und große Kapitalgesellschaften müssen zusätzlich einen Lagebericht erstellen. Er beschreibt den Geschäftsverlauf, die Lage des Unternehmens sowie Chancen und Risiken.

Die Rechnungslegung nach HGB ist der Standard für Unternehmen in Deutschland. Sie ist auf Vorsicht ausgelegt und dient in erster Linie dem Schutz der Gläubiger.

Grundlage sind die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und eine Reihe von Bewertungsprinzipien.

Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB)

Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) sind allgemein anerkannte Regeln für eine ordnungsgemäße Rechnungslegung. Sie sorgen dafür, dass ein Abschluss klar, vollständig und nachvollziehbar ist.

Zu den GoB gehören unter anderem das Vorsichtsprinzip, das Realisationsprinzip und das Imparitätsprinzip. Sie stellen sicher, dass sich ein Unternehmen bilanziell nicht besser darstellt, als es tatsächlich ist.

Gläubigerschutz als Leitprinzip

Das Leitprinzip der HGB-Rechnungslegung ist der Gläubigerschutz. Der Abschluss soll verhindern, dass zu hohe Gewinne ausgewiesen und ausgeschüttet werden, die das Unternehmen später gefährden.

Umgesetzt wird dieser Schutz vor allem über das Vorsichtsprinzip. Gewinne werden erst bei Realisation ausgewiesen, drohende Verluste dagegen frühzeitig berücksichtigt.

Größenabhängige Erleichterungen

Das HGB teilt Kapitalgesellschaften in Größenklassen ein und gewährt kleineren Unternehmen Erleichterungen. Maßgeblich sind Bilanzsumme, Umsatzerlöse und Zahl der Arbeitnehmer.

Für die Einordnung müssen an zwei aufeinanderfolgenden Stichtagen mindestens zwei der drei Merkmale eingehalten werden. Kleine Unternehmen dürfen zum Beispiel auf den Lagebericht verzichten und einen verkürzten Abschluss offenlegen.

Die Rechnungslegung nach IFRS folgt internationalen Standards und richtet sich vor allem an den Kapitalmarkt. Ihr Ziel ist es, Investoren entscheidungsnützliche Informationen zu liefern.

Anders als das HGB sind die IFRS stärker auf realistische Zeitwerte als auf Vorsicht ausgerichtet.

Wann gelten die IFRS?

Die IFRS gelten verpflichtend für den Konzernabschluss kapitalmarktorientierter Mutterunternehmen. Das sind Unternehmen, deren Wertpapiere an einem organisierten Markt gehandelt werden.

Nicht kapitalmarktorientierte Konzerne haben ein Wahlrecht und können ihren Konzernabschluss freiwillig nach IFRS aufstellen. Der Einzelabschluss muss dagegen weiterhin nach HGB erfolgen, weil er die Grundlage für Ausschüttung und Besteuerung bildet.

Investorenschutz als Leitprinzip

Das Leitprinzip der IFRS ist der Investorenschutz. Der Abschluss soll ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage vermitteln.

Im Vordergrund stehen Informationen, die Investoren für ihre Anlageentscheidungen brauchen. Deshalb werden Vermögenswerte häufiger zum Zeitwert bewertet als nach dem vorsichtigen HGB.

Der zentrale Unterschied liegt im Zweck: Das HGB schützt Gläubiger und ist vorsichtig, die IFRS informieren Investoren und sind zeitwertorientiert. Daraus ergeben sich unterschiedliche Bewertungsregeln.

Die folgende Tabelle fasst die wichtigsten Unterschiede zusammen.

So wird deutlich: Das HGB betont Sicherheit und Substanz, die IFRS betonen Aktualität und Vergleichbarkeit am Kapitalmarkt.